稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)代表國(guó)家依法對(duì)納稅人的納稅情況進(jìn)行檢查監(jiān)督的一種形式，其涉及選案、檢查、審理和執(zhí)行四個(gè)環(huán)節(jié)，其中檢查和審理的起始點(diǎn)便是檢查立案。

稅務(wù)稽查程序此前由2009年實(shí)施的《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》進(jìn)行規(guī)定，如今2021年8月11日出臺(tái)的《稅務(wù)稽查案件辦理程序規(guī)定》，對(duì)原《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》作了修正，關(guān)于檢查時(shí)限的刪除和新增稽查時(shí)限的規(guī)定，改變了稅務(wù)稽查案件的現(xiàn)實(shí)狀況。

原2009年的《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》第二十二條只規(guī)定了檢查時(shí)間一般不應(yīng)超過(guò)60日（確需延長(zhǎng)須稽查局局長(zhǎng)批準(zhǔn)），對(duì)檢查立案到作出稅務(wù)結(jié)論的時(shí)間并未作出限制。雖然原《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》規(guī)定了檢查時(shí)限，但實(shí)際上，若需延長(zhǎng)期限，只需稽查局局長(zhǎng)審批即可。此時(shí)限看似是限制，實(shí)則形同虛設(shè)，給了被稽查對(duì)象很大的操作空間，被稽查對(duì)象完全可以利用自身的人脈關(guān)系久拖案件。一個(gè)稽查案件一拖再拖，拖個(gè)幾年也是屢見(jiàn)不鮮。

“稽查局應(yīng)當(dāng)自立案之日起90日內(nèi)作出行政處理、處罰決定或者無(wú)稅收違法行為結(jié)論。案情復(fù)雜需要延期的，經(jīng)稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，可以延長(zhǎng)不超過(guò)90日；特殊情況或者發(fā)生不可抗力需要繼續(xù)延期的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)上一級(jí)稅務(wù)局分管副局長(zhǎng)批準(zhǔn)，并確定合理的延長(zhǎng)期限?！?/p>

該時(shí)限的新增，使得立案到作出結(jié)論的時(shí)間更為緊迫，在一般情況下，90日完成立案、檢查、審理和作出結(jié)論，留給檢查人員調(diào)查的時(shí)間相比以往更少；從整個(gè)審批權(quán)限來(lái)看，一般稽查+審理的期限最長(zhǎng)不超過(guò)180日，和之前延期只需稽查局局長(zhǎng)審批相比，現(xiàn)在的審批權(quán)限逐級(jí)上收，繼續(xù)延期的難度也增大，被稽查對(duì)象想要通過(guò)關(guān)系久拖案件已愈加困難。在一般的90日時(shí)限內(nèi)，檢查環(huán)節(jié)可能達(dá)到60日，審理環(huán)節(jié)達(dá)到30日，即使延期，檢查時(shí)限也不會(huì)延期太久，因此稽查人員要在極短的時(shí)間內(nèi)查清案件此難度可想而知。

由于時(shí)間緊迫，稽查人員甚至可能為了順利結(jié)案迫使被稽查對(duì)象自認(rèn)違法。若被稽查對(duì)象無(wú)法很好甄別，極易作出對(duì)自己不利的陳述，從而使得此類陳述成為稅務(wù)稽查定案關(guān)鍵證據(jù)，情況嚴(yán)重的還有可能因此被移送刑事偵查部門。比如被稽查對(duì)象存在掛靠經(jīng)營(yíng)情形但自以為不存在真實(shí)業(yè)務(wù)往來(lái)，在稅務(wù)機(jī)關(guān)的軟磨硬泡下自認(rèn)“虛開(kāi)”，導(dǎo)致案件涉嫌虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪而被移送公安部門。因此，如何短期高效應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查顯得格外重要。

簡(jiǎn)單地說(shuō)，一個(gè)稅務(wù)稽查案件，要得出稅務(wù)結(jié)論，需要經(jīng)歷上述三個(gè)環(huán)節(jié)，其中檢查解決事實(shí)調(diào)查，審理解決定性問(wèn)題。

企業(yè)想要進(jìn)行高效的稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)，充分搞清自身企業(yè)的涉稅情況以及該涉稅情況的定性是極為關(guān)鍵的，此是溝通的前提基礎(chǔ)。

在處理好事實(shí)和定性的轉(zhuǎn)化后進(jìn)行的溝通，才有可能是有效的。而有效的溝通并不是停于口頭形式，它需要通過(guò)書(shū)面形式予以固定。通過(guò)上文可知，檢查和審理環(huán)節(jié)由不同的稅務(wù)人員承辦，分別處理事實(shí)和定性。如僅是與檢查人員進(jìn)行面對(duì)面溝通交流，由于檢查人員無(wú)法解決定性的問(wèn)題，所交流的內(nèi)容可能在此環(huán)節(jié)便戛然而止，無(wú)法傳遞到審理環(huán)節(jié)甚至到后續(xù)的救濟(jì)環(huán)節(jié)，此將導(dǎo)致信息鏈的斷裂。

將溝通內(nèi)容以書(shū)面形式固定，由檢查人員層層上傳，才能避免口頭溝通的隨意性，減少信息差。同時(shí)，在新稽查時(shí)限如此緊張的狀態(tài)下，書(shū)面溝通更顯得極為必要。只有在書(shū)面溝通的基礎(chǔ)上，再進(jìn)行面對(duì)面溝通，才能更好地達(dá)到高效溝通的目的。

找對(duì)合適的溝通人選是應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查的核心需求

精準(zhǔn)處理事實(shí)到定性轉(zhuǎn)化問(wèn)題并被稅務(wù)機(jī)關(guān)所了解形成書(shū)面語(yǔ)言是有效應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查的核心。但并非所有人都能很好地處理此種轉(zhuǎn)化并形成稅務(wù)機(jī)關(guān)看得懂的書(shū)面語(yǔ)言。它要求書(shū)面溝通人員具備以下四種能力：理解能力、搜索能力、分析整合能力和轉(zhuǎn)化能力。

1、理解能力：快速理解案情的能力。此也是充分了解事實(shí)，對(duì)企業(yè)、行業(yè)或所被稽查的事項(xiàng)有一定了解才能很快理解其背后的商業(yè)運(yùn)行模式以及可能涉及的法律、稅務(wù)定性的能力。

2、搜索能力：在充分了解事實(shí)和理解相應(yīng)商業(yè)模式等的基礎(chǔ)上，進(jìn)行相關(guān)條文、案例、觀點(diǎn)等的搜索能力。

3、分析整合能力：完成搜索后，對(duì)事實(shí)和相關(guān)條文、案例、觀點(diǎn)進(jìn)行分析、對(duì)比、整合的能力。此主要體現(xiàn)在對(duì)事實(shí)和法律、稅務(wù)條文的理解、類比之中。

4、轉(zhuǎn)化能力：由于調(diào)查事實(shí)到法律定性、稅務(wù)定性實(shí)際是三種思維甚至是三種語(yǔ)言（日常生活語(yǔ)言、法律語(yǔ)言和稅務(wù)語(yǔ)言）的轉(zhuǎn)化，它需要將相關(guān)事實(shí)和定性分析翻譯成稅務(wù)人員聽(tīng)得懂的話，如果稅務(wù)人員無(wú)法理解，那么分析整合地再好，也無(wú)濟(jì)于事。

上述四種能力，歸納起來(lái)實(shí)際上體現(xiàn)在知識(shí)積累和實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)上。而實(shí)踐中，相關(guān)人員可分為財(cái)稅人士、律師、稅務(wù)干部三類。而此三類人士誰(shuí)才是書(shū)面溝通的合適人選，可通過(guò)下圖分析得出：

從上圖對(duì)比可看出，擁有注冊(cè)會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師資格且有一定稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)、稅務(wù)行政處罰聽(tīng)證經(jīng)驗(yàn)的稅務(wù)律師和長(zhǎng)期在法治審核崗工作的離/退休/轉(zhuǎn)業(yè)稅務(wù)干部會(huì)是書(shū)面溝通的最佳人選，他們通常具備上述四項(xiàng)能力，能較好地處理事實(shí)到定性轉(zhuǎn)化的過(guò)程。

但由于稅務(wù)稽查所涉事項(xiàng)相對(duì)復(fù)雜，材料的收集、案例、觀點(diǎn)的搜集，分析和整合工作量大，需要花費(fèi)的時(shí)間精力較多，需要多人分工才能高效應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查時(shí)間緊迫的問(wèn)題，3人以上的團(tuán)隊(duì)組成會(huì)是較優(yōu)的選擇。同時(shí)，人的思維常有一定局限性，容易形成思維定式。它需要團(tuán)隊(duì)合作進(jìn)行頭腦風(fēng)暴，通過(guò)多方思維、觀點(diǎn)碰撞，擦出火花，確定最終應(yīng)對(duì)方案，更好更高效地解決稅務(wù)稽查問(wèn)題。而此類團(tuán)隊(duì)需要財(cái)稅和法律這樣復(fù)合型人才組成才有可能真正達(dá)到真正思維碰撞的效果。

結(jié)語(yǔ)

稅務(wù)稽查是處理事實(shí)到定性的轉(zhuǎn)化過(guò)程，它要求企業(yè)在搞清楚自身狀況的前提下選擇恰當(dāng)?shù)娜耸恳詴?shū)面形式與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，此才是企業(yè)高效應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查的成功法則。

部分業(yè)務(wù)介紹：